Бизнес хочет платить меньше налогов, государство – больше их собирать. Где предел, когда оптимизация начинает становиться нарушением? Forbes расспросил юристов, что так, а что не так с использованием ФЛП, серыми зарплатами и другими схемами ведения бизнеса в Украине. Не только ресторанного
17 октября одну из крупнейших ресторанных сетей Украины – холдинг !FEST посетили сотрудники Бюро экономической безопасности (БЭБ). «Имеют претензии к деятельности ФЛП в ресторанах, зарплатам, остальное выясняет адвокат», – рассказал в тот день совладелец ресторанного холдинга !FEST Юрий Назарук.
Позже вечером БЭБ сообщило об изъятии 415 банковских карт сотрудников и 8 млн грн. «Около 2000 сотрудников заведений получают заработную плату в двух частях: одна – официальная, минимальная с уплатой всех обязательных платежей, а другая – неофициальная», – заявили в ведомстве. Вторая часть вроде бы засчитывалась как «собственное пополнение счета» на дубликат банковской карты сотрудника, хранившегося в отделе кадров. Также в ведомстве сообщили, что заведения сети якобы не использовали РРО при оплате.
Бизнес-сообщество стало в защиту рестораторов. !FEST не отличается от любого другого бизнеса, даже не ресторанного, работающего через ФЛП, ведь это упрощает ведение самого бизнеса, бухгалтерию, уплату налогов, рассказала основательница компании «Ресторанный консалтинг» Ольга Насонова.
Действительно ли обвинения, выдвинутые в адрес !FEST, не являются чем-то чрезвычайным на ресторанном рынке? Четверо владельцев крупных ресторанных компаний отказались от комментариев или не ответили на запрос.
Forbes расспросил юристов, могут ли заведения питания работать как ФЛП, где заканчивается легальная схема и начинаются нарушения и что угрожает предпринимателям в случае претензий Налоговой службы.
Законно ли для HoReCa использовать ФЛП для «оптимизации» налогообложения
ФЛП – это разновидность предпринимательской деятельности, говорит партнер Ario Law Firm Евгений Грушовец. Это можно назвать минимизацией или оптимизацией, но на самом деле так работает почти вся область услуг в Украине. «Государство не предоставило бизнесу понятные правила работы, – говорит юрист. – Поэтому предприниматели используют, подчеркну, законный способ ведения хозяйственной деятельности, привлекая ФЛП».
Использование ФЛП для уменьшения налоговой нагрузки и вывода средств фактически является внутренним оффшором для рестораторов, говорит Анастасия Туз, адвокат юридической компании Miller. «ФЛП используют для перераспределения доходов, – рассказывает она. – Например, на общество с ограниченной ответственностью заведения оформляют лицензию на продажу алкоголя и принимают платежи за бар, а на ФЛП принимают платежи за еду».
С каким максимальным количеством ФЛП имеют право работать заведения
«Таких пределов нет. Частное лицо может делать все, что прямо не запрещено законом, – так говорится в статье 19 Конституции Украины, если описать его упрощенно», – говорит адвокат, партнер VB Partners Денис Шкаровский. Когда частное лицо использует любую схему или алгоритм бизнеса, которые прямо не запрещены, это не является нарушением, настаивает юрист.
До февраля 2022 года на рассмотрении Верховной Рады было несколько законопроектов, которые должны были урегулировать, где ФЛП – это предприниматель, а где – сокрытие фактических трудовых отношений. Но проекты не были проголосованы, и таким образом государство подтвердило, что таких границ нет, говорит Шкаровский.
БЭБ открыло уголовное производство в отношении !FEST по двум статьям Уголовного кодекса (212 и 212-1) – уклонение от уплаты налогов. «Но на самом деле приговоров по этим статьям очень мало – по 212-й предпринимателя трудно привлечь к уголовной ответственности», – рассказывает партнер Ario Law Firm Евгений Грушовец.
Какие налоги платит ФЛП в 2023 году
Предприниматели могут использовать ФЛП для уменьшения налоговой нагрузки на фонд заработной платы, рассказывает Анастасия Туз.
Фактически это может существовать в различных формах: ФЛП, предоставляющий услуги предприятию по гражданско-правовому договору на постоянной основе и получающий заработную плату как вознаграждение по договору, или работник, оформленный на небольшую заработную плату, одновременно является ФЛП, который предоставляет услуги и остальную заработную плату платы получает как вознаграждение по гражданско-правовому договору, – рассказывает адвокат юридической компании Miller.
Размер минимальной заработной платы в Украине в 2023 году – 6700 грн в месяц, или 40,46 грн в почасовом размере, – говорится на сайте Государственной налоговой службы Украины. В течение 2023-го повышения размера минимальной заработной платы Законом «О Государственном бюджете Украины на 2023 год» не предусмотрено.
Согласно этим показателям, размеры единого социального взноса и ставки единого налога, уплачиваемые ФЛП с 1 января 2023 года, составляют:
- ФЛП I группы – ЕСВ составляет 1474 грн в месяц (22% размера минимальной заработной платы), единый налог – 268,40 грн в месяц (не более 10% прожиточного минимума для трудоспособных лиц по состоянию на 1 января 2023 года);
- ФЛП II группы – ЕСВ составляет 1474 грн в месяц (22% размера минимальной заработной платы), единый налог – 1340 грн в месяц (20% минимальной заработной платы);
- ФЛП III группы – ЕСВ составляет 1474 грн в месяц (22% размера минимальной заработной платы), а единый налог – процентная ставка 5% дохода или 3% дохода в случае уплаты НДС.
На время действия военного положения для плательщиков ЕП ІІІ группы действует льготная ставка 2% (неплательщики НДС).
Поскольку минимальная заработная плата установлена неизменная на год, то весь 2023-й действуют: минимальный размер ЕСВ в месяц – 1474 грн, максимальный размер ЕСВ в месяц – 22 110 грн.
Максимальные объемы дохода в течение календарного года для ФЛП – плательщиков единого налога не должны превышать:
- I группа – 1 118 900 грн (167 минимальных заработных плат);
- ІІ группа – 5 587 800 грн (834 минимальных заработных плат);
- ІІІ группа (3% и 5%) – 7 818 900 грн (1167 минимальных заработных плат).
ФЛП обязан соблюдать установленные лимиты максимального объема дохода, поскольку это одно из условий пребывания на упрощенной системе налогообложения. При нарушении предельных объемов годового дохода предприниматели должны перейти на уплату других налогов и сборов (на общую систему налогообложения).
Можно ли выдавать зарплаты в конвертах
Только если это официальная зарплата. Выплаты наличными средствами должны идти через кассу, с фиксацией в документах и уплатой всех обязательных платежей. «Выплата заработной платы наличными возможна за счет наличной выручки, средств, снятых с банковского счета. В любом случае это должно быть официально зафиксировано, а из этой суммы уплачен НДФЛ, военный сбор, начислен ЕСВ», – рассказывает Анастасия Туз.
«Назовем мы это зарплатой, полученной физически в конвертах, или просто перечисленными средствами на карту – это не суть важно», – говорит Шкаровский. – Если это не зафиксированные средства – это нарушение».
За такие нарушения предусмотрена статья 212 Уголовного кодекса Украины, то есть как за неуплату налогов, – говорит Евгений Грушовец. «Но обычно проводится только налоговая проверка, а затем суд решает, кто прав», – добавляет адвокат.
Оправданы ли «маски-шоу»
Если налоговая устанавливает факт нарушения налогового законодательства, то должна составить акт проверки и принять налоговое уведомление-решение (НУР), в котором определяет, сколько налогов нужно доплатить, говорит адвокат Miller.
НУР можно обжаловать в административном суде. Пока админсуд не примет окончательное решение по делу, касающемуся обжалования НУР, говорит адвокат, нет обязательства платить налог. «Однако сейчас БЭБ много уголовных производств начинает на основании собственных аналитических справок, что порождает странную ситуацию, когда у налоговой вопросов к налогоплательщику нет, но они есть у правоохранителей», – добавляет она.
«БЭБ не должно приходить как силовой орган, чтобы парализовать работу предприятия», – уверен Грушовец . На самом деле, это не проблема конкретного учреждения или группы компаний, а проблема отсутствия единой государственной политики, добавляет он.
«Государство должно реагировать адекватно. Нельзя экономические вопросы решать исключительно путем привлечения силовых структур, ведь это борьба с последствиями, а не причинами таких ситуаций», – говорит Туз.
Какой размер штрафов в случае доказанных злоупотреблений за зарплаты в конвертах или фиктивные ФЛП
«Ответственность за зарплаты в конвертах, согласно ст. 265 Кодекса законов о труде – десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на момент выявления нарушения, за каждого работника, в отношении которого совершено нарушение, говорят в VB Partners.
«То есть штраф 67 000 грн за каждого работника, которому зарплата платилась в конверте, – говорит Денис Шкаровский. – Если повторно, то 201 000 грн за каждого работника».
Но это не все, добавляет юрист, ведь по результатам налоговой проверки контролирующий орган может принять налоговое уведомление-решение о:
- доначислении предприятию налога на доходы физических лиц в размере 18% от суммы, уплачиваемой в конверте;
- доначислении предприятию военного сбора в размере 1,5% от суммы, уплачиваемой в конверте;
- доначислении предприятию своевременно неначисленного единого взноса 22% от суммы, уплачиваемой в конверте.
«То есть при выплате в конверте зарплаты в размере 10 000 грн налоговая может дополнительно начислить еще 4150 грн налогов, – говорит Шкаровский. – Соответственно, если за три года были выплаты на сумму 10 млн грн, то начислят 4,15 млн грн».
Кроме того, могут быть применены штраф (20% суммы ЕСВ) и пеня (100–120% годовой учетной ставки НБУ от суммы налогов), но на период военного положения в некоторых случаях они не начисляются.
«Но есть нюанс, – рассказывает далее Денис Шкаровский, – ведь за превышение особо крупных сумм действует уголовная ответственность по ст. 212, 212-1 Уголовного кодекса Украины:
- Если сумма неуплаченных налогов (НДФЛ, военный сбор) по результатам выплаты зарплат в конвертах будет превышать совокупно 4 026 000 грн, это в результате может иметь уголовную ответственность с возможным наказанием в виде штрафа от 85 000 до 170 000 грн.
- Если неуплата налогов больше 6 710 000 грн, то штраф в размере от 170 000 до 255 000 грн.
- Если неуплата налогов больше 9 394 000 грн, то штраф в размере от 255 000 до 425 000 грн с конфискацией имущества.
- Аналогично, если сумма неуплаченного ЕСВ по результатам выплаты зарплат в конвертах будет превышать совокупно 1 342 000 грн, возможна уголовная ответственность с наказанием в виде штрафа от 17 000 до 68 000 грн.
- Если неуплата ЕСВ больше 4 026 000 грн, то штраф от 51 000 до 85 000 грн.
- Если неуплата ЕСВ больше 6 710 000 грн, то штраф от 255 000 до 340 000 грн с конфискацией.
Как относятся к схемам по ФЛП в ЕС
В соответствии с международной практикой использование ФЛП исключительно для оптимизации налоговой нагрузки может считаться недобросовестной практикой. Ведь таким образом скрываются реальные показатели экономической деятельности бизнеса и уменьшается база уплаты налога на прибыль.
Получение налоговых льгот должно быть следствием осуществления обычной хозяйственной деятельности, однако не должно быть самоцелью, говорят в Miller.
«Во многих странах мира существуют подобные механизмы, и мировая тенденция состоит в том, чтобы минимизировать такие серые практики.
Более того, о необходимости пересмотреть «упрощенку» неоднократно отмечал МВФ. В Меморандуме об экономической и финансовой поддержке от 19 июня 2023 г. предусмотрен до конца декабря 2023 г. пересмотр упрощенного режима налогообложения «с целью устранения эрозии налогов на труд путем подмены правовой основы трудовых отношений положениями гражданского права».
«Украина тоже двигается в этом направлении. Поэтому такой приход БЭБ, позиция МВФ – это, скажем так, колокольчики о том, что бизнесу, возможно, придется переформатироваться», – говорит Туз.
Вы нашли ошибку или неточность?
Оставьте отзыв для редакции. Мы учтем ваши замечания как можно скорее.
