У некоторых ФЛП на 2% ГНС запросила «уточняющую налоговую декларацию» за декабрь 2022 года. Причина – незаполненная строчка 4 документа. Юристы практики налогов/транзакционного и международного налогообложения юркомпании Arzinger Денис Эрсой и Богдан Трофимец рассказали, почему налоговая запросила уточняющие данные, обязательно ли реагировать на письма и какая возникла коллизия с подходом к заполнению декларации
ФЛП, уплачивающие 2% единого налога (третья группа), начали получать от Государственной налоговой службы письма «счастья» о якобы сделанных ошибках в декларациях за декабрь 2022 года. Те, которые мы видели, почти однотипны и больше напоминают спам-рассылку, чем официальные запросы. В письмах говорится, что плательщики не заполнили строку 4 декларации, поэтому единый налог за декабрь 2022-го им не начислили. И нужно подать «уточняющую налоговую декларацию».
Скрин письма, адресованного ФЛП на 2%, от ГНС Фото из личного архива
Что произошло
В январе 2023 года ФЛП, уплачивающие 2% единого налога, подали свои декларации за декабрь 2022-го и уплатили единый налог. Те, кто продолжал уплачивать единый взнос (ЕСВ), еще и отчитались об уплаченном ЕСВ (напомним, во время военного положения ФЛП платят ЕСВ на добровольной основе).
Суммы единого налога, указанные в декларациях, должны быть списаны налоговой со счетов плательщиков в электронном кабинете.
В июне 2023 года налоговая вернулась к декабрьским декларациям. Пока точно не известно, чем это было вызвано. Есть предположение, что в системе ГНС произошел сбой, в результате которого на счета в электронном кабинете некоторых ФЛП вернулись средства, которые они до этого уплатили как единый налог за декабрь 2022-го.
Сейчас эти средства могут отражаться в электронном кабинете как переплата.
В то же время создается впечатление, что сбой задел только тех, кто продолжал платить ЕСВ и вместе с декларацией за декабрь 2022 года подал «приложение 2» по суммам начисленного ЕСВ.
У тех, кто ЕСВ не платил, как правило, данные отображаются верно.
Как ГНС решила выйти из ситуации
На электронные адреса плательщиков начали поступать письма с просьбой предоставить «уточняющие расчеты», где нужно заполнить определенные строчки декларации. В некоторых письмах налоговая предлагает в строках 4, 6 и 7 продублировать сумму единого налога за декабрь (показатель строки 2), а в строке 5 поставить «0» (будто бы по результатам представления первоначальной декларации обязательства не начислялись).
По убеждению налоговой, уточняющая декларация должна исправить ситуацию с начислением единого налога за декабрь 2022 года.
Неоднозначность позиции
Необходимость подачи «уточняющей декларации» налоговая обосновывает примечанием 3 к форме декларации. В нем отмечается, что строка 4 «Подлежит обязательному заполнению в налоговой декларации плательщика единого налога третьей группы за декабрь соответствующего текущего года». Если изначально эта строка заполнена не была, то, по мнению налоговой, сейчас нужно предоставить уточняющие данные.
К такому подходу возникают вопросы:
- Строка 4 касается только минимального налогового обязательства (МНО) – специального налога, введенного в 2022 году и взимаемого с владельцев и пользователей определенных земельных участков.
Об этом говорит и соответствующее примечание в декларации: «заполняется плательщиками единого налога третьей группы со ставкой 2% дохода – собственниками, арендаторами, пользователями на других условиях (в т.ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, в которых возникает обязанность представлять приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства в составе налоговой декларации за декабрь текущего года».
Не все владельцы или пользователи таких земельных участков, а потому и строку 4 декларации должны заполнять только отдельные плательщики. В контакт-центре ГНС подтверждают эти выводы. В то же время местные ГНИ, в которых ФЛП взяты на учет, все же настаивают на заполнении строки 4.
- Неясна ситуация с общим подходом к заполнению декларации. «Уточняющую декларацию» должны подавать только те, у кого в результате сбоя возникла переплата. Тем же, кого сбой не коснулся и у кого данные отображаются верно, ничего подавать дополнительно не нужно. Строка 4 у них остается незаполненной.
Выходит, что для одной и той же категории плательщиков устанавливаются разные правила заполнения декларации.
- Форма самих писем. Они не содержат обязательных реквизитов (печать налогового органа и подписей руководителя или его заместителя), не указано название налогового органа, направившего письмо, и Ф.И.О. плательщика, которому он адресован.
По сути эти письма носят рекомендательный характер и реагировать на них не обязательно.
Будут ли штрафы
Пока трудно спрогнозировать, будет ли налоговая применять штрафы. Если декларация была правильно заполнена и своевременно подана, а все налоги должным образом уплачены (и есть соответствующие подтверждающие документы), штрафные санкции не должны возникнуть.
С другой стороны, непонятно, как отражается в системе налоговой информация тем плательщикам, которым вернулись средства в виде уплаченного единого налога за декабрь.
Что же делать
Некоторые местные ГНИ придумывают новые правила, а от ГНС нет четких разъяснений и единого подхода. Пока соответствующие разъяснения не появятся, будет уместно не подавать уточняющие декларации. В контакт-центре ГНС сообщают, что над соответствующими разъяснениями уже работают и в ближайшее время должна быть сформирована единая позиция.
Другой вариант, который предлагает ГНС Украины – подать в местную ГНИ заявление с просьбой привести начисление единого налога за декабрь 2022-го в соответствие с поданной декларацией. Насколько это рабочая опция, скорее всего будет зависеть от технических возможностей системы и желания налоговиков конкретной ГНИ ее реализовывать.
Нельзя также исключать, что налоговики исправят ошибки в своей системе и, в конце концов, не нужно будет подавать никаких дополнительных документов.
Вы нашли ошибку или неточность?
Оставьте отзыв для редакции. Мы учтем ваши замечания как можно скорее.
