Безупречно оформленные бухгалтерские документы еще не означают, что с бизнесом все в порядке: самые большие риски часто кроются в слабом контроле, нетипичных операциях и решениях владельца. Какие сигналы заставляют аудитора сомневаться в отчетности и задавать неудобные вопросы? Рассказывает CEO аудиторской фирмы «Аксенова и партнеры» Елена Макеева.
Заощаджуйте, отримуючи 6 журналів за ціною 4
Купуйте річну передплату на шість журналів Forbes Ukraine за 1 799 грн замість 2 400 грн. Читайте головні історії українського бізнесу, ексклюзивні рейтинги та глибоку аналітику в кожному номері.
Большинство владельцев считает, что главная ценность бухгалтерии – безупречно оформленные документы. Поэтому ее воспринимают как «центр затрат», хотя ее истинная роль гораздо шире. Тот же стереотип касается аудита: считается, что аудитор приходит искать ошибки в первичных документах.
На самом деле все наоборот.
Самые важные выводы о компании формируются еще до того, как откроют первый документ. Аудитор сначала пытается понять суть бизнеса: анализирует отчетность за несколько лет, оценивает систему внутреннего контроля, общается с руководством. Только потом приступает к изучению документов. Его задача – не проверить красоту оформления документов, а понять, отражают ли они реальные операции компании. Безупречные документы могут создавать лишь иллюзию порядка. Точно так же все чаще работают и налоговые органы: меньше проверяют форму, больше – экономическую сущность.
Я ни разу не видела компании, которая потеряла бы бизнес из-за неправильной проводки. Зато видела десятки компаний, которые годами не замечали гораздо более опасные сигналы: в отчетности, поведении людей, управленческих решениях.
Владелец смотрит на прибыль. Аудитор – на то, что за ней стоит. Хороший аудит начинается с вопроса: «Что эта компания пытается сказать своими цифрами?»
Когда системе доверять нельзя
Прежде чем проверять цифры, аудитор анализирует контрольную среду, оценивает то, что не отражено в отчетности: как принимаются решения, кто контролирует платежи, распределены ли полномочия, может ли один человек одновременно заключить договор, произвести оплату и отразить ее в учете.
Контрольная среда показывает главное: управляет ли бизнесом система или все зависит от отдельных людей. Мошенничество чаще всего возникает не из-за людей, а из-за системы, которая создает возможности для злоупотреблений.
Если система внутреннего контроля функционирует, аудитор может на нее полагаться. Если же она существует лишь на бумаге, доверие исчезает, а вместе с ним возрастают объем проверки и количество документов, которые придется изучить.
Когда ошибки переживают своих авторов
Текучесть ключевых сотрудников – отдельный сигнал для аудитора. Каждая смена генерального, финансового директора или главного бухгалтера сопряжена с риском потери знаний о том, почему компания работает именно так.
Рассылка Forbes AI: искусственный интеллект глазами тех, кто рискует деньгами
Чаще всего это заметно именно в бухгалтерии. Новый главный бухгалтер получает учет в наследство и работает по принципу «так делали до меня». Учетная политика перестает быть профессиональным решением и становится традицией. Через несколько лет уже никто не может объяснить, почему именно так признаются доходы или оцениваются запасы. Ошибка перестает быть ошибкой и становится привычной практикой.
Поэтому в ходе аудита мы всегда задаем простой вопрос: «Почему вы ведете учет именно так?» Если ответ начинается со слов «Мы всегда так делали» – это сигнал о том, что решение может не иметь ни экономического, ни нормативного обоснования.
Ошибки не увольняются вместе с сотрудниками. Они остаются в учете, пока кто-нибудь не задаст неудобный вопрос: «Почему именно так?»
Когда цифры начинают вести себя нетипично
Следующий шаг аудитора – аналитические процедуры: горизонтальный и трендовый анализ финансовой отчетности за несколько лет, сравнение периодов, анализ структуры расходов, рентабельности, ликвидности и оборотности активов.
Это практически никогда не является повседневной практикой украинского бизнеса. Бухгалтер сосредоточен на правильности ведения учета и своевременной подаче отчетности, а владелец – на денежных потоках, продажах и прибыли. Это естественно. Но именно поэтому между управлением бизнесом и независимым аудитом существует разница в точке зрения.
Аудитор ищет не только ошибки, он ищет нетипичное поведение цифр. Внезапный рост административных расходов, маркетингового бюджета, запасов или дебиторской задолженности сам по себе не означает проблему. Но каждое отклонение заставляет задать главный вопрос: «Почему?» За одной тенденцией могут стоять совершенно разные причины: изменение бизнес-модели, выход на новый рынок, приобретение другой компании, ошибка в учете, ослабление внутреннего контроля или сознательное искажение финансовой информации.
Для аудитора цифры – это не результат. Это язык, на котором бизнес рассказывает свою историю. И когда этот язык вдруг меняется, аудитор начинает задавать вопросы.
Когда никто не может объяснить «почему»
Если производственное предприятие вдруг начинает закупать консультационные услуги на десятки миллионов гривен; если торговая компания инвестирует в нетипичные активы или резко меняет модель работы, аудитор не начинает с документов. Он начинает с вопроса: «Почему именно сейчас и в чем экономический смысл этой операции?»
Аудитор проверяет не только наличие договора, акта или счета. Он оценивает, соответствует ли операция экономической сущности бизнеса, приносит ли она экономическую выгоду и не противоречит ли она тому, как компания зарабатывает деньги. Иногда именно ответ на простой вопрос «Почему?» раскрывает больше, чем сотни страниц безупречно оформленных документов.
Когда репутация перестает быть активом
Есть вещи, которые не отражены в финансовой отчетности. Но именно они зачастую определяют аудиторские риски. Аудитор обращает внимание не только на цифры, но и на решения владельца бизнеса, на то, как он относится к своей репутации.
Например, компания годами работала с известным мировым производителем сырья, а затем без видимой экономической причины перешла на гораздо более дешевый аналог. Само по себе это не нарушение. Но аудитор обязательно задаст вопрос: повлияет ли такое решение на качество продукции, гарантийные риски, будущие претензии клиентов или обесценивание бренда?
Или другая ситуация. Владелец спокойно говорит: «Закроем эту компанию и откроем другую». Для аудитора это не просто способ ведения бизнеса. Это сигнал об отношении к юридическому лицу, выполнении обязательств и долгосрочной ответственности.
Еще один пример – когда фактический владелец назначает номинального директора, который не участвует в управлении компанией и лишь формально подписывает документы. Именно поэтому аудиторские процедуры KYC не ограничиваются проверкой структуры собственности. Их цель – понять, кто на самом деле принимает решения, кто контролирует бизнес и кто несет ответственность за эти решения.
Ни одно из этих обстоятельств в отдельности не доказывает наличие нарушения. Но все они помогают аудитору оценить самое важное – тон, исходящий сверху. Ведь именно владелец формирует культуру бизнеса, определяет грань между экономией и компромиссом с качеством, между законной оптимизацией и обходом правил, между краткосрочной выгодой и долгосрочной репутацией. Репутация – это актив, который не отражается в балансе. Но именно он зачастую определяет, можно ли доверять всему остальному.
Самые дорогостоящие ошибки в бизнесе почти никогда не начинаются с бухгалтерской проводки. Они начинаются гораздо раньше – с решения, которое никто не подверг сомнению, с процесса, который перестал работать, или с сигнала, который все проигнорировали.
Именно поэтому документы редко становятся источником проблем. Они лишь честно фиксируют то, что было решено в компании задолго до этого.
